Концепция
НДФЛ - подоходный налог. Им подлежат все доходы, полученные в России. Для граждан со статусом налоговых резидентов ставка НДФЛ составляет 13% (для находящихся на территории России более 183 дней в течение года), для нерезидентов – 35%.
При получении доходов, связанных с трудовой деятельностью, работодатель работника выступает его налоговым агентом. Он обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ за своего работника. В соответствии со 226 ст. Налогового кодекса следующие категории плательщиков обязаны удерживать НДФЛ:
- Организации (юридические лица), зарегистрированные в Российской Федерации;
- Предприниматели;
- Нотариусы;
- Юристы;
- Обособленные подразделения компаний.
Ответственность за исчисление, удержание и уплату НДФЛ возлагается не на работника как налогоплательщика, а на работодателя.
В случае увольнения работника в последний рабочий день необходимо произвести с ним окончательный расчет и выплатить все причитающиеся суммы (согласно ст. 84.1 и 140 ТК РФ):
- Заработная плата за фактически отработанное время;
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
- Выходное пособие (если это требуется Трудовым кодексом или предусмотрено коллективным договором);
- Другие компенсации по согласованию с работником.
Если работодатель не соблюдает правила, касающиеся сроков выплаты дохода увольняющемуся сотруднику, то он должен будет выплатить ему компенсацию за каждый день просрочки. В случае масштабных нарушений трудового законодательства компании грозит привлечение к административной ответственности в виде штрафа до 50 тысяч рублей. (согласно части 6 статьи 5.27 КоАП РФ), а руководителю - к уголовной ответственности.
Важно понимать, что ответственность за неуплату НДФЛ в бюджет с трудовых доходов несет не работник, а работодатель.
Существует одно исключение в отношении сроков окончательного расчета. Так, если в последний день работник не вышел на работу по трудовой книжке, то выплату можно перенести на другой день. Например, когда сотрудник приходит на расчет или на следующий день (согласно ст. 140 ТК РФ).
Сроки перечисления НДФЛ при увольнении в 2018 году
В случае, когда граждане получают доход, не связанный с трудовой деятельностью (например, они продают квартиру), они исчисляют и перечисляют налог один раз в год. Работодатель должен регулярно перечислять НДФЛ несколько раз в месяц в день выплаты заработной платы.
Сроки уплаты НДФЛ при увольнении в 2018 году не зависят от способа выплаты заработной платы. Налог уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты, при перечислении доходов на зарплатную карту, выдаче ее наличными из кассы или с расчетного счета работодателя.
Расчет и порядок перевода
Из суммы, выплаченной работнику в виде отпуска, удерживается НДФЛ по стандартной ставке 13% (как с обычной зарплаты). Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц включает:
- Зарплата.
- Компенсация за неиспользованный отпуск.
- Выходное пособие, превышающее установленный законом предел (согласно Письму Минфина № 03-04-06/9881 от 2017 г.).
Согласно 225 ст. Налог НДФЛ рассчитывается как налогооблагаемая база * 13%.
Например, в последний рабочий день работнику была выплачена заработная плата за отработанное время в размере 26 тысяч рублей. и компенсация за неиспользованный отпуск в размере 24 тыс. руб. НДФЛ, удержанный с заработной платы, составил 3380 руб., с компенсации за неиспользованный отпуск - 3120 руб. Сотрудник получил на руки 43 500 рублей. (22620+20880) минус НДФЛ 6500 руб. (3120+3380). Работодатель обязан перечислить 6500 р. на следующий день его можно оплатить одним платежом.
На данном примере можно выделить следующий порядок уплаты НДФЛ при увольнении:
- Работодатель выплачивает выходное пособие.
- Удерживает налог с указанного дохода.
- Выплачивается доход работника за вычетом НДФЛ.
- Перечисляет НДФЛ в бюджет по месту нахождения работодателя до 1 нерабочего дня.
Так, например, в отчет в обязательном порядке записывается полученная заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск. Тогда как выходное пособие указывается только в той части, которая облагается НДФЛ. Например, работнику было выплачено выходное пособие в размере 60 тысяч рублей, с 20 тысяч из них начислен НДФЛ. Следовательно, в 6-НДФЛ включается только сумма в 40 тысяч рублей, чтобы не было расхождений в начисленных и перечисленных налогах.
Стоит отметить, что налогооблагаемая база должна быть уменьшена за счет вычетов, предусмотренных законодательством. Например, для инвалидов Великой Отечественной войны они составляют 3000 рублей, Героев Российской Федерации - 500 рублей. в месяц, для родителей 1400 руб. для первого ребенка и столько же для второго и т. д.
НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении относится к налогооблагаемым выплатам, поэтому по ней начисляется НДФЛ. В то же время у работодателей часто возникают сложности относительно того, когда необходимо перечислять НДФЛ с компенсации отпускных. Ведь в отношении отпускных НДФЛ перечисляется не в день их выплаты, а в конце месяца.
При этом НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее следующего дня (согласно п. 6 ст. 226 НК РФ). Например, если работник уволился 22 мая, то в этот день ему перечисляется компенсация за вычетом налога. А 23 мая работодатель обязан перечислить его в бюджет.
Но если работодатель досрочно выполнит свои обязанности налогового агента и перечислит налог в день выплаты дохода, то это не будет считаться нарушением.
НДФЛ с выходного пособия
Выходное пособие при увольнении не относится к обязательным выплатам. Согласно ст. 178 ТК, она выплачивается при сокращении численности или штата, а также при ликвидации предприятия. Она также может быть выплачена по соглашению с увольняемым работником, либо ее выплата может быть оговорена условиями коллективного договора.
Трудовой кодекс предусматривает минимальные пределы выходного пособия (если это требуется по закону). Так, работнику выплачивается среднемесячная заработная плата на день увольнения, еще одна – за период его трудоустройства (если он не может найти работу на втором месяце после увольнения). Выходное пособие за третий месяц выплачивается по решению службы занятости, если уволенный работник успел зарегистрироваться в течение двух недель после увольнения, а заявленный работник не был трудоустроен в течение 3 месяцев.
Приведем пример расчета НДФЛ с выплаченного выходного пособия. Инженеру Потапову при увольнении назначено выходное пособие в размере 105 тысяч рублей. Его среднемесячный доход составлял 25 тысяч рублей. Соответственно, необлагаемая сумма выходного пособия составила 75 тыс. руб. С 30 тысяч рублей (105000-75000) работодатель должен удержать и перечислить НДФЛ в размере 3900 рублей. Инженер научит на руки 101 100 руб. (105000-3900).
Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ
Незаконное неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет является основанием для наложения штрафных санкций на работодателя. Таким образом, налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 20% от суммы, подлежащей уплате (согласно статье 123 НК РФ).
Таким образом, работодатель выступает налоговым агентом в отношении доходов работника. Он обязан удержать налог с дохода, а затем перечислить НДФЛ в бюджет. Ставка налога составляет 13%. При увольнении налогооблагаемую базу формируют заработная плата работника, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие сверх установленного лимита. Работодатель обязан перечислить НДФЛ не позднее следующего дня после получения окончательного расчета, а именно дня увольнения или последнего рабочего дня работника.