НДФЛ-2022: иностранцы продают недвижимость
Для налогообложения доходов нерезидентов, полученных от реализации имущества, срок владения им не имел значения до конца 2018 года, а НДФЛ взимался в любом случае. Но с января 2019 года в пункт 17.1 статьи 217 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми доходы, полученные от реализации недвижимого имущества после 01.01.2019, освобождаются от НДФЛ при условии соблюдения минимального период владения.
Напомним минимальный срок владения недвижимостью:
- Для купленных до 2016 года - более 3 лет;
- Для приобретенных с 2016 года (Закон РФ «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ) — более 5 лет, при этом для некоторых ситуаций получения имущества сохраняется 3-летний срок.
Минфин России в письме от 26.12.2018 № БС-3-11/10138 разъясняет тонкости процесса реализации квартиры нерезидентом. Если срок владения продаваемым имуществом менее 5 лет, то нерезидент уплачивает налог с суммы дохода по ставке 30%. При этом он не вправе применять имущественные вычеты.
Помимо вышеуказанного письма, аналогичное утверждение содержится в письмах Минфина России от 27 мая 2019 г. № 03-04-05/38392, от 14 июня 2019 г. № 03-04-05/ 43619 и некоторые другие.
Пример
Г-н Ключник С.И. продал в апреле 2021 года загородный дом, которым владел менее 5 лет.
Как и все физические лица, получившие самостоятельный доход, в 2022 году он должен подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 04.05.2022, а затем до 15.07.2022 уплатить причитающийся налог, исчисленный по ставке 30 %.
Могут ли нерезиденты воспользоваться налоговыми вычетами?
Если физические лица не признаются резидентами Российской Федерации, то они не имеют права на имущественные налоговые вычеты. Такой вывод можно сделать, если рассматривать в комплексе положения подп. 3 и 4 ст. 210, подп. 1 р. 1 ст. 220, п. 3 ст. 224 НК РФ.
При этом им недоступна элементарная операция по уменьшению дохода, полученного от реализации имущества, на сумму затрат, понесенных при приобретении этого имущества. Тот факт, что нерезиденты не могут использовать суб. 2 р. 1 ст. 220 НК РФ и вычесть расходы из доходов, отражено в нескольких письмах Минфина России, например, № 03-04-05/4-347 от 08.04.2013, № 03-04-05/4-285 от 26.03. .2010 № 03-04-06/6-248.
В пользу такого утверждения авторы приводят следующие аргументы. Уменьшение суммы дохода на сумму понесенных расходов, по их мнению, есть не что иное, как налоговый вычет. И в пар. Мы уже нашли решение пункта 1 этого пункта: вычеты нерезидентам не предоставляются. Это значит, что операция «доходы минус расходы» тоже.
Можно ли еще снизить доходы нерезидентов?
Судебная практика по этому поводу не сложилась, следовательно, альтернативная точка зрения теоретически может существовать, но она нигде не проявилась и не доказала свою состоятельность.
Тем не менее мы приводим аргументы в пользу такого подхода. Так, в пункте 4 статьи 210 НК РФ указано, что налоговые вычеты, определенные ст.218–221 НК РФ, на нерезидентов не распространяются. Однако это правило не говорит о том, что налоговая база не может быть уменьшена на сумму расходов, если они связаны с приобретением впоследствии проданного имущества. То есть прямой запрет на такую операцию в НКРФнете.
А поскольку он не носит названия налогового вычета, то некорректно ссылаться на пункт 4 статьи 210 НК РФ как содержащий запретительную норму.
Кроме того, есть еще одна позиция, говорящая в пользу такого решения. Он содержится в самом определении дохода, установленном статьей 41 НК РФ. Доход представляет собой экономическую выгоду в натуральной или денежной форме, если такую выгоду можно измерить.
В связи с этим НДФЛ следует взимать только с той сотой части дохода, которая может быть признана экономически выгодной. Эту выгоду можно оценить только путем вычитания расходов на приобретение имущества из общего дохода. Это право предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ. То есть подоходный налог с нерезидентов теоретически может взиматься с чистого дохода, определение которого содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П (п. 2) от 13.03. .2008 № 5-П (п. 3).
Однако, учитывая отсутствие судебной практики по данному вопросу, перед подачей налоговой декларации лучше сделать запрос в налоговый орган, попросив указать наиболее правильный путь.
Узнайте, как оплачивать страховые взносы за высококвалифицированных специалистов, получив бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс.
Полученные результаты
Доходы нерезидентов, полученные от источников в Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 30%, за исключением доходов в виде дивидендов и трудовых доходов отдельных категорий нерезидентов. При этом нерезиденты не могут уменьшить полученный доход за счет налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221НК РФ.