tk-pir.ru
Главная »

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Взыскание задолженности

Кто может списать просроченную дебиторскую задолженность

В налоговом учете. Только организации на ОСНО могут списывать «дебиторскую задолженность», по которой платят налог на прибыль и учитывают доходы и расходы нарастающим итогом. Индивидуальные предприниматели на ОСНО этого сделать не могут (письмо Минфина от 04.09.2014 N 03-04-05/44287).

При УСН «Доходы минус расходы» учитываются только расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Просроченная дебиторская задолженность в данном перечне отсутствует, поэтому списание ее в налоговом учете упрощенцами невозможно (письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2 /274).

По единому сельскохозяйственному налогу ситуация такая же – этот вид расходов не входит в закрытый список из п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

При УСН «Доходы» и ЕНВД расходы вообще не влияют на исчисление налоговой базы. Поэтому все, что мы скажем ниже о списании просроченной «дебиторской задолженности» в налоговом учете, относится только к компаниям на ОСНО.

В бухгалтерии. Правила бухгалтерского учета распространяются на все юридические лица, поэтому всем организациям следует списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете независимо от режима налогообложения.

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в Мое Дело — первые 3 дня бесплатно!

Более

Безнадежная дебиторская задолженность в налоговом учете

В каких случаях можно списать

«Дебиторская задолженность» может быть признана безнадежной и списана в случаях, которые предусмотрены ст. 346.16 НК РФ):

Истечение срока исковой давности. Срок исковой давности начинается с даты, когда у компании появляется право требовать долга от контрагента.

Пример. Организация отгрузила товар 1 октября. По условиям договора покупатель должен оплатить его в течение 10 календарных дней после доставки. Если покупатель не заплатит до 11 октября включительно, срок исковой давности начнется 12 октября.

Но есть исключения. Например, по искам, которые собственники или грузополучатели могут предъявить транспортному предприятию, срок исковой давности составляет один год (ст. 797 ГК РФ).

Срок прерывается, если должник каким-либо образом признал свои обязательства (ст. 203 ГК РФ). Например, он подписал акт примирения или прислал письмо с просьбой об отсрочке. После этого снова начинает течь срок исковой давности.

Но если должник оплатил часть долга, это не означает, что он признал весь долг (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 9 сентября 2015 г. ст. 346.16 НК РФ). Россия Федерация).

В любом случае срок исковой давности не может длиться более 10 лет со дня нарушения, в нашем случае со дня, когда у предпринимателя появляется право требовать возврата долга.

Ликвидация компании, банкротство или смерть должника. Долги ликвидируемой организации признаются безнадежными независимо от причины ликвидации. Исключение компании из ЕГРЮЛ как бездействующей в соответствии с п. 2 ст. 64.2 ГК РФ по правовым последствиям приравнивается к обычной ликвидации.

Но закрытие ИП, то есть исключение из ЕГРИП, вне зависимости от оснований, не является основанием считать долг безнадежным. Все долги предпринимателя остаются у него, но уже в статусе физического лица. Признать долг физического лица безнадежным можно только после его банкротства.

Долги умершего лица переходят к его наследникам, но только в пределах стоимости наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ). Если он стоит меньше суммы долга, оставшаяся часть долга может быть признана безнадежной в связи с невозможностью взыскания.

Постановление судебного пристава. Долги могут быть списаны как безнадежные, если судебный пристав-исполнитель выносит определение о невозможности взыскания по одному из следующих оснований:

Подсказки системы помогут сформировать все необходимые отчеты без ошибок и отправить их в режиме онлайн в ФНС.

Воспользуйтесь бесплатным доступом

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Налогоплательщики вправе создавать резервы по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Это удобно для того, чтобы стоимость прощения долга была более сбалансированной и предсказуемой. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто случаются задержки.

Для создания резерва сначала необходимо провести инвентаризацию «дебиторской задолженности» на последний день налогового или отчетного периода.

Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль составляет год. Отчетный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи:

Долг может быть признан сомнительным только при соблюдении одновременно требований (п. 1 ст. 266 НК РФ):

Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сумма «дебиторской задолженности» за вычетом встречного долга считается сомнительной.

Пример. ООО «Бета» не выплатило ООО «Альфа» 100 тысяч рублей за продукцию. Но ООО «Альфа» также должно ООО «Бета» 30 тысяч рублей за закупленное сырье. Поэтому для ООО «Альфа» задолженность ООО «Бета» в размере 70 тыс. руб. будет сомнительной.

Сумма, которая будет включена в резерв, зависит от того, насколько просрочена задолженность на дату инвентаризации:

Пример. ООО «Альфа» имеет трех контрагентов с просроченной задолженностью. Расчет суммы резерва будет выглядеть так:

Расчет резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» по состоянию на 30.06.2020.

Сумма резерва включается в состав внереализационных расходов на последнюю дату отчетного или налогового периода.

Как списать просроченную дебиторскую задолженность

Порядок списания «дебиторской задолженности» в налоговом учете зависит от того, создавала ли организация резерв.

Заповедник создан. Все безнадежные долги списываются за его счет. Затем по результатам отчетного или налогового периода резерв необходимо пересчитать:

Пример. Общая сумма резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» по состоянию на 30.06.2020 составляет 550 тыс. руб. В течение 3 квартала из резерва списано 100 тыс. руб. безнадежный долг. Остаток резерва 550 - 100 = 450 тыс. руб. По результатам инвентаризации на 30.09.2020 расчетная сумма резерва должна быть равна 600 тыс. руб. Поэтому на 30 сентября 2020 года необходимо сформировать дополнительный резерв в размере 600 - 450 = 150 тыс. руб. за счет внереализационных расходов.

Резерв не создавался. Вся сумма безнадежной задолженности должна быть списана за счет внереализационных расходов отчетного или налогового периода. Бывает, что резерв был создан, но безнадежных долгов оказалось больше, и суммы резерва не хватило. Тогда «лишнюю» безнадежную дебиторскую задолженность также следует отнести на внереализационные расходы.

Когда списывать просроченную задолженность

Дебиторская задолженность должна быть списана в том налоговом или отчетном периоде, когда произошло какое-либо из событий, в силу которых она может быть признана безнадежной. Например, если компания рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, а контрагент был исключен из ЕГРЮЛ в июне 2020 года, его задолженность необходимо включить в состав внереализационных расходов за первые 6 месяцев 2020 года.

Но бывает, что долг не списывается вовремя. Например, о ликвидации контрагента они узнали только через два года.

Что может быть сделано:

Списание дебиторской задолженности и НДС

Должниками могут быть не только покупатели, но и поставщики.

Например, если им перечислили предоплату за будущие поставки, но они не получили товаров или услуг. Минфин считает, что если с перечисленного аванса был вычтен НДС, а затем долг был списан как безнадежный, то НДС с аванса подлежит восстановлению (письмо от 05.06.2018 № 03-07-11/38251 ).

Но эта позиция Минфина не подтверждается нормами закона. В пункте 3 ст. 170 НК РФ отсутствует такое основание для восстановления НДС, как списание дебиторской задолженности. Поэтому требования налоговых органов могут быть оспорены в судебном порядке (например, решения Арбитражного суда Московского округа от 10 октября 2016 г. № Ф05-14000/2016 и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от марта 12, 2018 № Ф04-6237/2017).

Воспользуйтесь услугами бухгалтерского аутсорсинга — мы возьмем на себя ведение вашего бухгалтерского и налогового учета.

Учить больше

Безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете

В каких случаях можно списать

В бухгалтерском учете есть только один явный критерий отнесения дебиторской задолженности к безнадежной - это истечение срока исковой давности (п. 77 приказа № 34н от 29 июля 1998 г.).

Но приказ № 34н позволяет списать для целей бухгалтерского учета и другие долги, взыскать которые нереально.

Как списать просроченную дебиторскую задолженность

Если в налоговом учете организация создает резервы по собственному желанию, то в бухгалтерском учете это обязательно (п. 70 приказа № 34н). Только порядок создания резерва в бухгалтерском учете не прописан так подробно, как в налоговом учете.

С точки зрения бухгалтерского учета задолженность может быть отнесена к категории сомнительных еще до наступления просрочки, если есть основания полагать, что она не будет погашена в срок. Ограничений в учете на общую сумму резерва нет. Единственным определенным критерием является то, что сомнительные долги не должны быть обеспечены гарантиями.

Но если организация работает на ОСНО и решила создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, то целесообразно формировать бухгалтерский резерв по тем же правилам. Тогда не будет разногласий и бухгалтерию в целом вести будет проще.

Долг списывается за счет резерва, а если его не хватило, то за счет прочих расходов. Также за счет прочих расходов необходимо списать безнадежную «дебиторскую задолженность», если резерв вообще не создавался. Например, если они не знали о предстоящей ликвидации контрагента и не считали его долг сомнительным.

ДТ 91.2 - КТ 63 - создан резерв

ДТ 63 - КТ 62 (60,76...) - просроченная задолженность списана за счет резерва

ДТ 91.2 - КТ 62 (60,76...) - долг списывался при недостатке или отсутствии резерва

После списания безнадежных долгов необходимо учитывать еще 5 лет за остатком на счете 007 «Долги неплатежеспособных должников, списанные в убыток».

В течение пяти лет необходимо периодически проверять, возможно ли взыскание долга с контрагента или его правопреемников. Если это удается хотя бы частично, возвращаемую сумму необходимо отнести к прочим доходам и одновременно уменьшить остаток по счету 007:

ДТ 51 (50, 52) – КТ 91,1

Поможем правильно заполнить бухгалтерский баланс

Попробуй бесплатно

Заключение

Организациям следует списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.

В налоговом учете право на списание просроченной дебиторской задолженности имеют только компании, работающие на ОСНО. Они также могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учета это необязательно.

Правила формирования резервов и критерии списания дебиторской задолженности в налоговом учете прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Существует только одно общее правило для двух видов учета - истечение срока исковой давности.

Во избежание налоговых различий лучше закрепить в учетной политике одинаковые правила списания «дебиторской задолженности» в бухгалтерском и налоговом учете.

Мы собираем законодательные новости и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных условий учета и воды. Подписаться:

Вам также может понравиться
Рубрики
Популярное