Ответственность за долг ограничена во времени
При этом практика складывается таким образом, что давность правонарушения не влияет на доначисление фактических сумм налогов и налоговых санкций, начисление пени на сумму долга (см., например, Постановление решения Арбитражного суда Московской области от 05.04.2022 № Ф05-3596/2022 по делу № А40-72521/2022).
Задолженность навсегда или до оплаты
Если задолженность не может быть взыскана в денежной форме, то налоговому органу дается еще год для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 47 НК РФ). Такое решение, принятое по истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд о взыскании суммы налога, причитающейся с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Срок подачи заявления, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом.
- Плата за имущественный и земельный налог может быть взыскана только за три предшествующих года со дня получения неплательщиком письменного заявления. Например, если ФНС требует выплаты долгов за предыдущие годы в 2022 году, то она вправе взыскать только те суммы, которые не были уплачены с 2022 по 2022 год.
- Аналогичные правила действуют и по транспортному налогу — ФНС может потребовать уплату сборов только за последние 3 года. Однако если транспортное средство используется для сезонных работ, то его владелец имеет право на частичное освобождение от уплаты налогов, а значит, требования ФНС по уплате долгов за межсезонье будут незаконными.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность всех граждан уплачивать обязательные платежи в государственную казну. В случае нарушения сроков уплаты налоговый орган вправе принять меры по принудительному возврату денежных средств. Закон определяет сроки для предъявления претензий неплательщику. Какой срок исковой давности по налогам для физических и юридических лиц и как происходит взыскание недоимки?
Есть ли срок исковой давности по налогам?
- В случае неправильного бухгалтерского учета или просрочки платежа срок исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода. Это правило распространяется на те сборы, для которых налоговый период составляет 12 месяцев.
- В иных случаях течение срока исковой давности по налогам физических и юридических лиц начинается со дня, следующего за днем обнаружения нарушений. Однако чаще всего недоплаты обнаруживаются только в ходе налоговой проверки, поэтому дату нарушения бывает сложно определить.
Таким образом, налогоплательщик, уплативший в бюджет больше причитающейся суммы, имеет право на письменное обращение в налоговые органы о возврате излишне уплаченных денежных средств в течение 3 лет. Срок исковой давности, в том числе по налогам, заканчивается совершением налогоплательщиком действий, свидетельствующих о признании задолженности.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если со дня совершения налогового правонарушения прошло более 3 лет. К исключениям относятся ситуации, когда лицо активно мешало проведению проверки налоговыми органами.
Для физических (частных) лиц
Как видите, в сфере налогообложения большое значение имеют временные периоды. Но есть и множество особенностей, способных надолго затянуть разбирательство. Конечно, лучше не допускать никаких задержек и недоимок по налоговым платежам, добросовестно выполнять все имеющиеся обязательства.
Отправляя разъяснение, вы автоматически даете налоговикам право потребовать от вас целую машину документов в ближайшие три месяца. По сути, заново начинается перетряхивание белья, которое вы уже давно сдали и надеетесь забыть о нем.
Налоговые органы снова пугающе симулируют бурную деятельность, на этот раз рассылая уведомления, «настоятельно рекомендуя» внести изменения в декларации по подоходному налогу за 2022 и 2022 годы из-за их «анализа» наших показателей и сравнения деклараций и финансовых отчетов.
Что делать
Лучше не рисковать и не придумывать себе новых проблем. Разъяснения налоговиков, опубликованные на сайте ФНС еще в 2022 году, содержат много воды, но если разобраться, то суть та же – «срок исковой давности исчисляется после окончания налоговой период." То есть правонарушение «неуплата или неполная уплата налога» может быть для нас чревато только до истечения трех лет.
Квалифицирующим признаком состава преступления для организаций в соответствии с частями 1, 2 статьи 199 УК РФ является неуплата налогов в крупном размере - свыше 2 000 000 рублей - при условии, что задолженность свыше 10% суммы причитающихся налогов и особо крупная сумма - более 10 000 000 рублей в течение 3 лет подряд.
За неуплату налогов налогоплательщик будет нести как налоговую, так и уголовную ответственность. Налоговый кодекс РФ устанавливает наказание в виде штрафов; для взыскания штрафов предусмотрены те же сроки исковой давности по уплате налогов физическим лицом, что и для самой налоговой задолженности. В соответствии со ст. 112 НК РФ пеня за неуплату составляет 20% - если правонарушение совершено без умысла, 40% - если доказаны умышленные действия недобросовестного налогоплательщика. Сумма взысканного с налогоплательщика штрафа подлежит списанию со счетов только после списания суммы основного долга и пеней.
Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Штраф, хотя формально и не является наказанием, подлежит уплате нарушителем налогового законодательства в качестве меры возмещения недополученных доходов бюджета. Пени начисляются на всю сумму долга – за каждый календарный день просрочки. Ставка пени составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период, от суммы неуплаты.
Рассмотрение дел осуществляется в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, а нормы Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также не запрещают налоговым органам обращаться с исками в суд по истечении сроков, указанных в ст. 48 НК РФ.
Согласно положениям ст. 286 КАС РФ налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании сумм обязательных платежей и санкций с физических лиц, при этом срок подачи административного искового заявления о взыскании пропущен по уважительной причине может быть восстановлен судом.
Срок исковой давности по НДС
Как ни странно, Налоговый кодекс не устанавливает сроков исковой давности исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе в принудительном порядке (данный вывод подтверждается и судебной практикой, например, Постановлением ФАС Уральского округа от 18 июня 2009 г. № Ф09-3963/09-С3).
И именно с этих дат начинается трехлетний срок исковой давности. В иных случаях днем совершения правонарушения считается второй день со дня фактического получения налогоплательщиком денежного дохода или второй день со дня фактического удержания налогоплательщиком исчисленной суммы налога - на натуральный доход.
Полученные результаты
«Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения или со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности)».
Срок исковой давности по НДФЛ физических лиц
- За привлечение к ответственности за правонарушение (в случае просрочки уплаты налогов - привлечение к штрафу) - 3 года, ст. 113 НК РФ;
- Для подачи претензии - шесть месяцев с момента, когда задолженность достигла 3000 рублей или прошло 3 года с момента истечения срока истребования налогов.
В случае, если доход физического лица получен в ходе осуществления предпринимательской деятельности, применяются те же положения, которые регулируют деятельность юридического лица. С другой стороны, они подчиняются тем же правилам, что и физические лица. Особых правил, которые подходят только для индивидуальных предпринимателей, нет.
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда
Ведь это приводит к тому, что налоговые агенты, представившие заведомо ложные сведения, повлекшие за собой неполную уплату налога в бюджет, оказываются в более выгодном положении по сравнению с налоговыми агентами, предоставившими достоверные сведения об удержанных и перечисленных суммах налога, но которые нарушили срок перечисления этих сумм в бюджет. .
Срок исковой давности по налогам с физических лиц
Вышеприведенная позиция официальных лиц далеко не бесспорна. И это подтверждено Минфином России в Письме от 10 февраля 2022 г. N 03-02-07/1/5483. Финансисты отмечают, что в ст. 226 Кодекса установлены конкретные сроки удержания и перечисления суммы НДФЛ налоговым агентом.
Другая ситуация складывается, если налоговыми органами взыскана с организации (ИП) излишне сумма налога, пени, штрафа. Тогда налогоплательщик вправе обратиться за возвратом переплаты в ИФНС в течение месяца со дня, когда:
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ налоговые органы вправе обратиться в суд о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении которого истек срок исковой давности. срок исполнения истек и не исполнены данным физическим лицом на дату обращения налогового органа с заявлением о взыскании в суд.
Есть ли срок исковой давности по налогу на доходы физических лиц?
Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика. Но кассационная инстанция и Верховный суд признали, что оспариваемое решение инспекции вынесено в трехлетний срок. Обоснование следующее.