Страховые взносы на пособие по временной нетрудоспособности: особенности расчета и тарифы
Для начала разберемся, облагается ли больничный лист страховыми взносами. На основании пп. 1 р. 1 ст. 422 НК РФ, можно сделать вывод о том, что выплаты по временной нетрудоспособности не могут рассматриваться как доход, из которого должны вычитаться средства на социальное или пенсионное страхование. Эти выплаты являются государственными пособиями.
В налоговом законодательстве не указано, что освобождение от вычетов зависит от источника выплаты. Это означает, что страховые взносы за больничный за счет средств работодателя (за первые три дня) не начисляются.
Однако в определенных случаях работодатель может быть обязан выплачивать деньги на социальное и пенсионное страхование. Это произойдет, если работнику выплачивается пособие, рассчитанное из суммы, превышающей установленный законом максимум. Но какова максимальная сумма?
По формуле расчета пособия средний дневной заработок рассчитывается как общий доход за предыдущие 2 года, деленный на 730 (731, если год високосный). При этом максимально возможным доходом является сумма лимита уплаты взносов в ФСС, установленного за два предыдущих года. Таким образом, предельный средний заработок для исчисления пособий, из которого не надо доплачивать, будет равен:
Если для расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2020 году использовать средний заработок, превышающий 2017,81 руб., то страховые взносы придется уплачивать с суммы превышения в общем порядке. Так как это уже доход, не освобожденный от страховых взносов. А в ПФР придется отчислять 22%, в ФСС - 2,9%, в ФОМС - 5,1%. Обратите внимание, что если общий доход работника превышает 1 021 000 рублей без учета той части больничного листа, которая освобождается от страховки, то в Пенсионный фонд придется уплатить дополнительно 10%.
Конкретный пример
Рассмотрим такую ситуацию: Сидоров заболел в 2020 году. Его зарплата не менялась с 2015 года и равна 100 000 рублей в месяц. То есть за 2016 и 2017 гг. он получил 2 400 000 руб. Несмотря на это, максимальная сумма, из которой будет исчисляться освобожденное пособие по временной нетрудоспособности в 2020 году, составляет всего 1 473 000 рублей. Следовательно, за каждый день болезни работник либо получит не более 2017,81 руб., либо работодатель рассчитает сумму больничного, исходя из реального заработка работника за 1 день, умножив это на 3 (количество оплачиваемых дней болезни), оплатить его, но удержать часть средств во всех внебюджетных фондах. При этом ФСС будет оплачивать оставшийся период болезни исходя из максимально возможного среднего заработка за два предыдущих года.
В нашем конкретном случае среднедневной доход Сидорова составляет:
По сравнению с законодательно установленным максимумом среднедневной доход конкретного работника больше на 1269,86 рубля. За три дня сумма сверхпособий, исходя из реальной средней зарплаты Сидорова, составит 3809,58 рубля. Именно эту сумму придется включить в состав доходов, облагаемых страховыми взносами.