Виды взносов учредителя
Существует несколько оснований, по которым собственник предприятия может оказать финансовую помощь как учредитель или физическое лицо. Для улучшения экономического состояния предприятия или для выполнения разовой операции учредитель вносит несколько видов целевых взносов.
| Целевое назначение взноса | Описание операции |
| Взнос на увеличение УК | Производится на основании решения учредителей с регистрацией изменений в ИФНС |
| Взнос на увеличение чистых активов | Поступление не увеличивает величину УК |
| Перечисление средств на пополнение резервного капитала | Денежные средства становятся собственностью предприятия, у учредителя возникает право на получение дивидендов |
| Взнос неденежными средствами | Поступление от учредителя в форме имущества направляются на пополнение добавочного капитала |
| Предоставление возвратного займа | Взнос оформляется договором с условием возвратности – указания ограниченного срока использования денежных средств |
Денежные средства, перечисленные в организацию от учредителя, при условии правильного оформления не являются доходом предприятия. Перечисление денежных средств на предприятие оформляется документально. При отсутствии договора между учредителем и организацией доход возникает у юридического лица при получении денежных средств, у физического - при возврате денежных средств или эквивалента внесенного имущества.
Взносы учредителя на расчетный счет
Учредитель предприятия может пополнить расчетный счет наличными или безналичным расчетом. Пополнение расчетного счета наличными осуществляется через кассу предприятия. Учредитель не вправе непосредственно вносить денежные средства на расчетный счет, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Кассир должен:
- Принимать средства на основании ПКО с указанием данных лица, суммы, основания для взноса.
- К кассовому ордеру приложите копию подтверждающего документа.
- Перевести средства на расчетный счет. При передаче наличных важна цель платежа. Следует исключить определение взноса как дохода.
Допускается перевод денежных средств с лицевого счета учредителя. При безналичном переводе в целях оплаты платежного поручения необходимо указать основание перевода, в противном случае получение денежных средств может быть истолковано как аванс по налогооблагаемой операции. Смотрите также статью: → «Учет уставного капитала организации. Учет расчетов с учредителями. Оценка 80, 75.
Одним из видов взносов учредителя на расчетный счет является оплата доли в Великобритании. При внесении вклада средства передаются в кассу с отметкой о лице, назначении, % доли и сумме. Информация отражается в приходном кассовом ордере. Аналогичные данные указывает кассир при перечислении денежных средств в объявлении о внесении наличных. Данные являются подтверждением выполнения учредителем обязательств по формированию УК.
Взнос учредителя, направленный на открытие счета
Расчетный счет открывается после регистрации организации. На момент открытия счета у компании нет денежных средств, полученных в виде дохода. Оплата комиссии банка осуществляется за счет учредителя. Оптимальный вариант подтверждения основания получения денежных средств от учредителя – кредитный договор. Денежные средства вносятся через кассу предприятия.
Учредителем зарегистрировано ООО «Юность». После открытия компании необходимо было открыть счет в банке. Комиссия за открытие счета составила 500 рублей. В связи с отсутствием средств на текущие нужды с учредителем был оформлен кредитный договор в размере комиссии.
В учете делаются следующие записи:
- Учтено поступление денежных средств в кассу: Дт 50 Кт 66 в сумме 500 руб.;
- Отражается перечисление суммы в банк: Дт 51 Кт 50 в размере 500 руб.;
- Сумма комиссии учтена в составе прочих расходов: Дт 91 Кт 51 в размере 500 руб.
Заем погашается из кассы или банковским переводом на счет учредителя.
Вклад учредителя в увеличение ЧА предприятия
Поддержание уровня чистых активов предприятия является обязательным условием ведения деятельности компании. При снижении значения НА ниже значения УК возникают риски инициирования ИФНС по закрытию организации. Величина ЧА является важным показателем для оценки структуры баланса при получении инвестиций. Увеличение суммы производится из различных источников, одним из которых является вклад учредителя в увеличение уставного капитала или выдается в виде возвратного кредита.
При заключении кредита между предприятием и лицом составляется договор. Передача денежных средств учредителя во временное пользование осуществляется безвозмездно или с указанием процентов, полученных лицом в результате займа. При отсутствии информации о периодичности выплаты процентов перечисление комиссии будет производиться ежемесячно.
| Увеличение УК | Запись операции в учетных регистрах | Взнос учредителя на увеличение ЧА | Запись операции |
| Отражено увеличение размера уставного капитала | Дт 75 Кт 80 | Поступление денежных средств | Дт 50 (51) Кт 83 |
| Отражен взнос учредителя | Дт 51 (50) Кт 75 | Поступление взноса имуществом | Дт 10, 41, 08 Кт 83 |
Взносы учредителя, направляемые на покрытие убытков
Решение о покрытии убытков предприятия принимается учредителями в процессе проведения собрания в конце года, но до сдачи балансов. В бухгалтерском учете по счету 75 открывается субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытка». Материальная помощь учитывается с использованием счета 84. См. также статью: → «Счет 84. Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток. Посты.
Пример вклада учредителя в покрытие убытков
После подведения итогов за год ООО «Визит» выявило убытки в размере 235 000 рублей. Единственный участник общества решил покрыть убытки за счет собственных средств. Получение денежных средств осуществлялось по безналичному расчету. В бухгалтерском учете ООО «Визит» сделаны следующие проводки:
- На дату принятия решения общим собранием: Дт 75 Кт 84 на сумму 235 000 руб.;
- На дату поступления денежных средств от учредителя: Дт 51 Кт 74 в сумме 235 000 руб. Операция по вкладу учредителя учитывается как событие после отчетной даты.
Взносы учредителя в создание резервного фонда
Создание резервного фонда осуществляется за счет нераспределенной прибыли организаций. Учет средств фонда ведется на счете 82. Для акционерных обществ обязательным условием ведения деятельности является образование фонда. ООО создает резервный капитал на добровольной основе.
Для пополнения резервного фонда финансовая помощь учредителя направляется за счет прочих доходов. Далее чистая прибыль, полученная по итогам года, будет направлена на формирование резервного фонда.
| Наименование операции | Запись операции в учетных регистрах |
| Отражение поступления помощи от учредителя | Дт 50 (51) Кт 91/1 |
| Отражено закрытие года | Дт 91/1 Кт 99 |
| Отражена чистая прибыль | Дт 99 Кт 84 |
| Отражено формирование резервного фонда | Дт 84 Кт 82 |
Средства резервного фонда расходуются на цели, определенные Уставом, в том числе на выплату дивидендов учредителям при отсутствии прибыли.
Вклад учредителя в натуральной форме
Учредитель вправе внести имущество в собственность предприятия при условии, что возможность внесения имущества документально подтверждена. Государственная регистрация не требуется для осуществления операции по вкладу имущества. Вклад предоставляется на следующих условиях:
- Возможность внесения вклада имуществом должна быть предусмотрена основным учредительным документом – Уставом.
- Решение о внесении актива принимается общим собранием учредителей при согласии на проведение операции не менее чем 2/3 голосов.
- Одобрение сделки должно быть отражено в протоколе общего собрания.
- Вклад имущества не отражается в размере вклада учредителя в УК.
Поступление имущества осуществляется по рыночной стоимости. Для подтверждения стоимости недвижимости необходимо заказать независимую оценку. Передача производится по акту. При совершении сделок с имуществом важным условием является подлинность документов, оформление передачи. Учет актива отражается на счете 83 в составе добавочного капитала. См. также статью: → «Учет добавочного капитала (счет 83). Посты.
Предоставление безвозмездной помощи учредителем с долей менее 50% стоимости уставного капитала
Наряду с возмездной помощью учредители могут делать безвозмездные взносы. Передача имущества учредителем, если он владеет более 50% акций в УК, не облагается налогом в соответствии с положениями п. 11 ст. 251 НК РФ. Статус учредителя (юридическое или физическое лицо) значения не имеет.
Безвозмездная помощь учредителя при владении им долей 50% и менее в УК облагается подоходным налогом в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Налоговой базой является рыночная стоимость передаваемого имущества.
Предоставление помощи учредителям для различных систем налогообложения
Помощь учредителя, в результате которой отсутствует объект налогообложения, не влечет за собой уплаты налога вне зависимости от выбранной системы. Оказание имущественной помощи объекту налогообложения не возникает, если объекты используются для ведения деятельности более года (ст. 251 НК РФ). При передаче имущества третьему лицу в течение года деятельности предприятие имеет объект налогообложения налогом на прибыль или единым налогом по УСН.
При возникновении обязанности по уплате налога компания уплачивает:
- С ОСНО - подоходный налог.
- С УСН и ЕСХН - единый налог.
- С ЕНВД – налог на прибыль или единый налог, если компания задекларировала УСН вместе с вмененным доходом.
Внесение средств в виде кредита, добавочного капитала, создания резервного фонда, имущества не облагается НДС. Взносы учредителей не являются платежами, связанными с реализацией, а связаны с инвестиционной деятельностью.
Рубрика "Вопросы и ответы"
Вопрос №1. Какие последствия, если в кредитном договоре с учредителем нет сведений о безвозмездности или указания размера процентов?
Комиссия по кредитным договорам, не имеющим указания на безвозмездность или размер начисляемых процентов, устанавливается в соответствии с действующей ставкой рефинансирования, принятой на дату ежемесячных платежей до окончания действия договора.
Вопрос №2. Можно ли внести вклад учредителя организации в виде пожертвования?
Передача имущества, денежных средств между юридическими лицами в виде дарения не осуществляется. Запрет установлен в соответствии со ст. 575 ГК РФ. Точно так же нет прощения долга, который можно отнести к сделке дарения.
Вопрос №3. Предоставляется ли к вычету НДС товары, приобретенные при содействии учредителя?
Законодательством не установлен запрет на применение вычета в зависимости от источника финансирования операции по приобретению товаров, используемых для последующей реализации. Вычет применяется в целом.
Вопрос №4. Может ли третье лицо совершать сделки по внесению имущества или оказанию помощи от имени учредителя?
Подобно другим сделкам, сделкам гражданско-правового характера лицо может совершать действия через представителя. Для подтверждения полномочий представителю физического лица необходимо представить нотариально удостоверенную доверенность, организации - документ, заверенный руководителем и заверенный печатью предприятия. Действия должны быть выполнены от имени учредителя с подготовкой подтверждающих документов.