Налоговая база и ставки
Земельные участки облагаются налогом исходя из налоговой базы. Согласно положениям ч. 1 ст. 390 НК РФ налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость участка. Особенности определения налоговой базы регулируются ст. 391 НК РФ, выдержки из которой приведены здесь:
- Кадастровая стоимость подлежит применению с 1 января налогового периода;
- Если участок был образован в налоговом периоде, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на день внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН);
- Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то налоговая база определяется как сумма долей кадастровой стоимости по каждому муниципальному образованию;
- При изменении кадастровой стоимости она учитывается при определении налоговой базы, начиная с даты внесения изменений в ЕГРН.
Ч. 5 ст. 391 НК РФ определены льготы по уменьшению налоговой базы для ряда категорий индивидуальных налогоплательщиков, о которых мы поговорим в последнем разделе.
Ставки, используемые для исчисления земельного налога, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (статья 394 НК РФ). При этом данная статья устанавливает ограничения на их максимальные значения:
- 0,3 процента для участков земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и инженерной инфраструктурой, не используемых в хозяйственной деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, предоставленных для нужд обороны, безопасности и таможенных нужд;
- 1,5% для иных земельных участков.
Если ставка налога не установлена местным представительным органом, налогообложение осуществляется по предельным ставкам, установленным ст. 394 НК РФ.
Земельный налог является прямым налогом, который уплачивается в местный бюджет, бюджет Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя соответственно.
В качестве иллюстрации приведем выдержки из закона города Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге» в части установления ставок:
- 0,025 % для земельных участков, не используемых в хозяйственной деятельности, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, земельных участков общего назначения;
- 0,1 % для участков, занятых автостоянками, жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставляемыми для жилищного строительства;
- 0,3% для участков сельскохозяйственных угодий, эксплуатации спортивных сооружений;
- 1,5% для иных земельных участков.
Как рассчитать земельный налог
Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется ст. 396 и 397 НК РФ. Согласно положениям ст. 396:
- Юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно;
- Для физических лиц сумма налога рассчитывается налоговыми органами.
Земельный налог исчисляется по кадастровой стоимости. Для расчета земельного налога необходимо знать налоговую ставку. Формула расчета суммы налога на земельные участки:
СН = (КС – Л) * ДП * НС * КВ,
Где СН – сумма налога, КС – кадастровая стоимость земельного участка, Л – сумма, на которую уменьшается налоговая база для льготников (максимальная – КС), ДП – доля в праве (равна 1 для единственный собственник), NS – ставка налога, CV – коэффициент владения (равный 1, если собственник владел землей в течение всего налогового периода.
Налог на продажу земли
Немного отвлечемся от основной темы и рассмотрим вопрос о взимании налога при продаже земельного участка в 2023 году. Поскольку бывший собственник получает доход от продажи участка, этот налог относится к НДФЛ и регулируется по нормам гл. 23 НК РФ. Согласно положениям ч. 1.1 и 3 ст. 224 НК РФ ставки налога от реализации имущества установлены в размере 13% и 30% для резидентов и нерезидентов РФ соответственно.
Для расчета суммы налога при продаже участка нужно умножить доход от сделки на налоговую ставку. Кроме того, следует помнить о возврате налога при покупке земельного участка. Если ранее купленная земля продается, то:
- При владении земельным участком не менее 5 лет доход от его реализации освобождается от налогообложения (ст. 217.1 НК РФ);
- Если сайт продается до истечения этого срока, то в этом случае допускается уменьшение налоговой базы (дохода от продажи сайта) на сумму стоимости его приобретения (п. 2 ч. 2 ст. 220 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты земельного налога
Порядок и сроки уплаты земельного налога в 2023 году регулируются ст. 397 НК РФ. Налогообложение земельных участков различается для физических и юридических лиц, при этом ни одно из них не подает налоговую декларацию:
- Физические лица уплачивают налог до 1 декабря года, следующего за налоговым периодом, на основании уведомления налогового органа о необходимости уплаты земельного налога, содержащего реквизиты для уплаты;
- Уплата земельного налога юридическими лицами производится авансовыми платежами в течение налогового периода после 1, 2 и 3 кварталов и окончательным платежом до 1 марта года, следующего за налоговым периодом, в порядке, утвержденном нормативным актом органа местного самоуправления , по месту нахождения земли.
Как проверить земельный налог
Проверить задолженность по земельному налогу для физических лиц можно следующими способами:
- В личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС в разделе «Налоги» (здесь также можно произвести оплату);
- На портале Госуслуг (также с возможностью оплаты онлайн);
- На сайте ФССП (при условии, что по долгу открыто исполнительное производство).
Льготы по земельному налогу
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает для отдельных категорий налогоплательщиков льготы по земельному налогу в двух формах:
- Уменьшение налогооблагаемой базы;
- Полное освобождение от налогов.
Согласно положениям ч. 5 ст. 391 налоговая база может быть уменьшена на величину кадастровой стоимости 600 кв. м облагаемого налогом земельного участка. К таким льготам по земельному налогу относятся:
- Герои Советского Союза и России, полные кавалеры ордена Славы;
- Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды;
- Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий;
- «чернобыльцы» и иные лица, подвергшиеся радиационному воздействию в результате аварий, ядерных испытаний, учений и других работ, связанных с ядерными установками, в том числе с ядерным оружием и космической техникой, выбросами радиоактивных отходов;
- Пенсионеры также платят меньше;
- Наличие 3 и более несовершеннолетних детей.
Ряд категорий налогоплательщиков полностью освобождены от уплаты земельного налога (более 10 ст. 395 НК РФ), в частности:
- Учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;
- Религиозные организации;
- Общероссийские общественные организации инвалидов;
- Представители коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов.
Заявление о предоставлении льготы по земельному налогу и подтверждающие документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган или МФЦ не позднее окончания налогового периода, за который выдается льгота (ч. 6.1 ст. 391, ч. 10 ст. 396 НК РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации).